增值税对企业的现金流有重要影响,主要是因为销项税在企业确认增值税应税收入时已计算缴纳,而销售款项常常之后才能收回。从采购支出角度来看,在支付采购费用和增值税进项税抵扣之间往往有一个时间差,中国目前增值税留抵税额尚不能完全退还,这一时间性差异的影响可能会表现的更明显。

所有上述因素都意味着有效管理增值税和优化增值税税负在这一困难时期将备受关注。此外,为了应对此次新型冠状病毒,各级政府陆续快速出台了一系列面向特殊时期的特殊政策,以减轻增值税对企业,特别是关键受影响行业企业的影响。本资料中涉及截至2020年2月7日发布的相关政策。

困难时期企业普遍存在的增值税问题
订单取消或变更

  • 由于新型冠状病毒疫情在全国快速蔓延,很多行业,例如旅游、酒店、交通和线下课外教育行业都接到顾客取消订单或变更订单的要求。在某些情况下,这些订单的取消或变更可能发生在开具发票后或付款后,从而导致企业相关销项税的计算与实际销售收入不匹配并需要开具 “红字”增值税发票
  • 同样,许多合同条款可能由于供应链延误需要进行调整,为了避免增值税销项税额计算与销售收入的不匹配,企业需要对合同相关条款进行调整或修订以确保推迟付款或订单延误的情形下能够合理规划企业的增值税销项税计算
  • 在某些情况下,合同可能会终止或违约,从而触发合同中的罚款、额外费用、罚息或没收押金的相关条款。企业需要仔细考虑这些事项是否需要缴纳增值税

慈善捐赠2020年2月11日,毕马威中国发布最新报告《特殊时期下增值税管理要点》。此次新型冠状病毒疫情对许多在华经营企业的业务带来影响,给企业及时纳税、履行现金流承诺以及处理与供应商和客户的相关业务方面都带来挑战。

  • 面对疫情,许多企业慷慨解囊支持抗击新型冠状病毒,向社会各类公益团体、一线医院、防疫机构及政府部门捐款捐物或提供免费服务
  • 企业的货币性捐赠一般没有增值税影响。为公益事业目的无偿提供服务一般也没有增值税影响。此外,根据新出台的财政部、税务总局公告2020年第9号的相关规定,单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物,通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关,或者直接向承担疫情防治任务的医院,无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。需要注意的是,用于免税业务的进项税需要转出
  • 企业应当仔细考虑如何安排慈善捐赠业务,尤其是物品的捐赠。对新出台的政策企业也应当密切关注各地税务机关的解读和执行口径

员工安全和福利相关支出

  • 许多企业在疫情期间可能都会向员工提供安全保障用品,包括口罩、洗手液和防护用品等,以及在线培训和远程工作相关支持
  • 根据相关增值税规定,用于集体福利项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。但是,相关采购支出如果是用于为员工提供完成工作所必须的安全设施或用品则可以抵扣。实操中相关区分界限并不明确,企业应当密切关注这一特殊时期各地税务局是否会提供进一步指导和明确

非正常损失

  • 许多企业在疫情期间可能会遭受损失。例如,居民不能外出聚餐可能会导致餐馆的存货需要废弃,餐馆会遭受一定程度的损失
  • 根据相关增值税规定,非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务不得抵扣进项税。如何区分“正常”和“非正常”损失在实操中也存在不同的执行口径,企业应当密切关注这一特殊时期各地税务机关是否会进一步明确该事项同时保存必要资料和证据支持相关增值税处理。同时,我们也期待税务机关可以在国家层面能够进一步明确疫情期间的哪些类损失会被视为“非正常” 损失

租金减免

  • 疫情期间税务机关和海关部门都宣布延长2020年2月的申报和纳税期限
  • 企业应时刻关注主管税务机关的相关政策。同时,当面临现金流问题时应考虑以下应对措施:
    • 疫情期间一些地方政府呼吁业主考虑减少甚至免除受影响企业或个人租户的租金
    • 业主应当仔细考虑安排租金调整或减免的形式,以避免出现应收租金形成坏账的情形从而造成计提的增值税销项税无法从租户收回。如果业主和租户需要对未来期间的租金进行重新谈判,企业应当考虑签订补充协议明确记录相关租金调整事项
    • 如业主对租户给予租金减免,可能存在业主需要开具“红字”增值税发票的情形,企业也应当关注并确保作出有效应对
    • 值得注意的是,根据增值税相关规定,免租期一般不需要进行增值税视同销售

    坏账

    • 在这一困难时期,许多企业会面临现金流问题从而引发大量的应收账款坏账
    • 中国的增值税制度并没有相关的坏账减免政策,贷款业务除外。金融企业发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税,自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息时按规定缴纳增值税
    • 在这一时期,企业可以考虑通过重新谈判为客户提供新的销售价格,折扣或付款条件,从而减少应收账款坏账的情形

    增值税现金流管理

    • 在疫情期间或之后一段时期,企业可能都会面临严峻的现金流方面的挑战
    • 企业可以从应收账款和应付账款两方面考虑相关增值税管理从而应对现金流的挑战。通常来说,企业应该缩短发票开具和收回现金之间的时间差,以便将相关销项税额控制管理在合理的时间范围内
    • 此外,如果企业不能管理现金流入,则应妥善管理现金流出以避免潜在的现金流问题。建议企业及时抵扣采购支出对应的进项税,同时通过实际付款之前要求供应商先提供增值税专用发票等方式做好增值税扣税凭证的管理
      延期申报及缴纳税款

    ✓ 向税务机关申请延期申报和缴纳税款
    ✓ 满足退税条件时,尽早申请增值税退税,以确保现金流入

    (内容来源,微信公众号:毕马威中国)(订阅报告派获取每月最新权威报告)
    尽管企业并不是增值税的最终承担者,但在国内由于多种因素,例如多档增值税税率、适用简易计税方法的业务不能抵扣进项税、适用免税的业务甚至特定零税率货物的销售不能(不能全额)抵扣进项、增值税留抵税额无法完全退还等,会导致企业无法从收入对应的销项税额中完全抵扣采购支出对应的进项。

    毕马威:特殊时期下增值税管理要点-报告派
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